新型冠状病毒肺炎疫情期间涉及的相关法律问题系列之八——抗击疫情进行时，企业和个人公益性捐赠面临的税务问题分析

​​引  言

      2020年以艰难开篇，冠状病毒的肆虐让武汉人民处于风暴中心，为了防止病毒的传播与交叉感染，我们全国人民团结一心，守望相助。在此期间，宝城律师事务所全体律师近两天内募集捐款四十余万元，我们同不少的企业、居民个人一样，尽自己的力量向湖北捐赠资金与医用物资等物品，期待病毒尽快被消灭，社会早日恢复昔日的繁荣与稳定。
      在此攻坚克难时期，宝城律所君思团队从自己专业出发，对在抗击疫情进行中，企业和居民个人进行公益性捐赠可能面临的所得税税前扣除问题进行了专业分析，以期能为大家提供一些力所能及的帮助。

一、公益性捐赠税前扣除的基本规定

（一）公益性捐赠指什么？

      公益性捐赠是指企业或个人通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（二）公益性捐赠所得税税前扣除的两个必备条件

1、必须向符合条件的组织捐赠，不可以直接向受灾人员捐赠

       符合条件的组织指，获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构。即我们捐赠的公益性社会组织必须在该年财政、税务、民政部门公布的具有公益性捐赠税前扣除资格社会组织名单之内，如果不是在该年度的名单范围内，也不得税前扣除。如我们直接向受灾人员捐赠，则不可以作为企业所得税税前扣除。

       注：《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》

     《关于通过公益性群众团体公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]124号）

2、必须用于公益事业的捐赠支出

       根据《中华人民共和国慈善法》的要求，能进行税前扣除的捐赠用途必须是用于公益活动，例如此次对疫情的捐赠即是用于救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害。

用于公益事业的具体范围是指：

      ①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动。

      ②教育、科学、文化、卫生、体育事业。

      ③环境保护、社会公共设施建设。

      ④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业

      企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公租房的视同公益性捐赠按上述规定执行。

（三）捐赠物品能否税前扣除？

      在疫情面前，很多企业和个人直接向公益性组织捐赠医药物品或其他救灾物品，根据《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》，接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。因此，捐赠物品同直接捐赠货币一样，可以税前扣除。

       注：《中华人民共和国慈善法》第三十六条 捐赠人捐赠的财产应当是其有权处分的合法财产。捐赠财产包括货币、实物、房屋、有价证券、股权、知识产权等有形和无形财产。

      《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》第二条，个人发生的公益捐赠支出金额，按照以下规定确定：

        （一）捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定；

        （二）捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的财产原值确定；

        （三）捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。

二、企业公益性捐赠面临的税务问题

（一）企业公益性捐赠支出可以税前扣除多少？

       企业向公益性社会组织或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构进行捐赠支出，在企业年度利润总额12%的以内的可以扣除，超过的准予结转以后3年内扣除。
       注：《财政部税务总局关于公益性捐赠支出税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔2018〕15号)第一条规定，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

（二）扣除的程序是什么？

       企业进行公益性捐赠必须要取得相应票据。企业应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
       注：《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号）第五条，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

三、居民个人捐赠面临的税务问题

（一）居民个人公益性捐赠哪些可以税前扣除？

       个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。
       注：《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》

（二）居民个人发生的公益性捐赠可以税前扣除多少？

       注：《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》

（三）扣除程序是什么？

        同企业所得税税前扣除一样，需要取得相应票据。企业进行公益性捐赠必须要取得相应票据。对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

四、律师建议

       在面对疫情，面对灾难时，我们的企业和居民个人在进行公益性捐赠时，应选择本年度在财政、税务、民政部门公布的《具有公益性捐赠税前扣除资格社会组织名单》之内的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，并取得相应的票据，即可在法律法规规定的限额内进行所得税的税前扣除。
       希望我们每个人、每个企业的公益性爱心捐赠，能帮助此时此刻正遭受冠状病毒的家庭、医院，春天已经来临，希望病毒早日被攻克，我们都能摘掉口罩走上街头沐浴春天的阳光！